Отчитане на продажбите от лица, упражняване на свободна професия, които продават услуги на физически лица (без ползване на касов апарат)
Лицата, които упражняват свободна професия, могат да нямат касов апарат. Но в такъв случай ако продадат услуга на физическо лице длъжни ли са да издадат първичен счетоводен документ, който съдържа личните данни на техния клиент, включително и ЕГН-то му?
Възможно е да не се включва ЕГН-то на получателя на услугата (напр. може да се замени с клиентски номер), ако то се съдържа в друг документ (например договор за извършване на услугата, където е посочен клиентския номер).
След като се разрових по-подробно установих, че все пак има и друго изключение (но защо не съм сигурен, че е приложимо в нашия казус - вижте по-нататък в статията):
Чл. 6. (1) Първичният счетоводен документ, адресиран до външен получател, съдържа най-малко следната информация:
1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
2. дата на издаване;
3. наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
(2) Адресът по ал. 1, т. 3 е адресът за кореспонденция по чл. 28, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
(3) Първичният счетоводен документ, който засяга само дейността на предприятието, съдържа най-малко следната информация:
1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
2. дата на издаване;
3. наименование на предприятието;
4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция;
5. име и подпис на съставителя.
(4) При съставяне на счетоводен документ, който засяга само дейността на предприятието чрез автоматични устройства или системи, подписът на съставителя може да се замени с цифров или с друг идентификатор, еднозначно разпознаващ и определящ съставителя на счетоводния документ.
(5) Документална обоснованост е налице, когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ал. 1 и 3, но за нея има документи, които я удостоверяват.
(6) Освен в случаите по ал. 5 документална обоснованост е налице и когато първичният счетоводен документ е издаден от лице, което не е предприятие по смисъла на този закон, и в документа липсва част от изискуемата информация по ал. 1, когато този документ отразява вярно документираната стопанска операция.
(7) При плащане на публични и частни държавни и общински задължения, възникнали на основание и по реда на закон, се приема, че стопанската операция е документално обоснована при наличие на съответния платежен документ за извършеното плащане.
В раздела "приложно поле" на Закона за счетоводството пише:
Чл. 1. Този закон урежда:
1. изискванията към текущото счетоводно отчитане и счетоводните системи в предприятията, счетоводните документи и счетоводната информация, инвентаризацията на активите и пасивите и съхраняването на счетоводната информация;
2. приложимата счетоводна база за финансово отчитане;
3. съдържанието и съставянето на финансовите отчети, докладите за дейността и докладите за плащанията към правителствата на предприятията и групите предприятия;
4. задълженията за независим финансов одит и публичността на финансовите отчети, докладите за дейността и докладите за плащанията към правителствата на предприятията и групите предприятия;
5. задълженията и отговорностите на ръководителя на предприятието.
Тоест според първия член от закона той е приложим за "счетоводните документи и счетоводната информация". И тъй като след думата "предприятията" има запетая и тази дума не е повторена по-нататък в изречението правя извод, че законът важи не само за предприятията, но и счетоводните документи и счетоводната информация на лица, които не са предприятия.
Освен това в чл. 9 от ЗДДФЛ изрично е написано, че за доходите от "друга стопанска дейност" се издава счетоводен документ, съдържащ реквизитите по чл. 6 ал. 3 от Закона за счетоводството.
Чл. 9. (1) (Изм. - ДВ, бр. 23 от 2013 г., в сила от 08.03.2013 г.) Данъчно задължените лица са длъжни да регистрират и отчитат извършените продажби на стоки и услуги в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон) по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане.
(2) (Доп. - ДВ, бр. 23 от 2013 г., в сила от 08.03.2013 г., изм. - ДВ, бр. 95 от 2015 г., в сила от 01.01.2016 г., изм. - ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.01.2021 г.) Данъчно задължените лица, които не са длъжни да издават фискална касова бележка от фискално устройство или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност съгласно ал. 1, издават документ за придобитите от тях доходи от източници по чл. 10, ал. 1, т. 3 и 4, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 3 от Закона за счетоводството. Документът се издава в два екземпляра, като единият се предоставя на платеца на доходите, а вторият се съхранява от физическото лице.
Чл. 10. (1) В зависимост от източника видовете доходи по този закон са:
1. доходи от трудови правоотношения;
2. доходи от стопанска дейност като едноличен търговец;
3. доходи от друга стопанска дейност;
4. доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество;
5. доходи от прехвърляне на права или имущество;
6. (изм. - ДВ, бр. 113 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.) доходи от източници по чл. 35, както и доходи, облагаеми с окончателни данъци по този закон.
(2) В зависимост от формата на плащане доходите могат да бъдат парични и непарични.
(3) Когато паричните доходи са във валута, те се преизчисляват в български левове по курса на Българската народна банка към датата на придобиването им.
(4) Непаричните доходи се остойностяват в български левове към датата на придобиването им по пазарна цена.
Не е ясно какво значи „когато този документ отразява вярно документираната стопанска операция“. Тоест не е ясно коя изискуема информация е допустимо да липсва.
Обърнете внимание, че формулировката по отношение на касовият апарат (фискалното устройство) е „които не са длъжни да издават“, а не „които не издават“. Тоест възможно е да се тълкува така, че лицата, които ползват касов апарат без да са длъжни (издават фискална касова бележка от фискално устройство или системен бон) имат задължение да издават първичен счетоводен документ, съдържащ реквизитите на Закона за счетоводството. Това няма никакъв смисъл да е така, но законите не са длъжни да имат смисъл.
От друга страна, „които не са длъжни да издават“ може да се тълкува и по по-смислен начин - да се приеме, че ако лицето си е купило фискално устройство и го е регистрирало, то е длъжно да издава фискална касова бележка. И в този случай ще важи изключението, което позволява да не се издават други първични счетоводни документи (освен фискалната касова бележка), което освобождава лицето, упражняващо свободна професия, от събирането на лични данни за клиентите си.
Обаче тъй като в чл. 9 от ЗДДФЛ изрично е написано, че за доходите от "друга стопанска дейност" се издава счетоводен документ, съдържащ реквизитите по чл. 6 ал. 3 от Закона за счетоводството, това значи ли, че изключението, предвидено в ал. 6 не важи в този случай (когато доходите са на лице, за което се прилага ЗДДФЛ и доходите са от "друга стопанска дейност" - т.е. доходите са на лице, упражняващо свободна професия получени в резултат на упражняването на свободната професия)?
Защо толкова подробно разглеждам възможността да не се пишат лични данни?
Някои хора не искат да си дават ЕГН-то и адреса (а някои даже и пълното име). Ако бъдат накарани да ги дадат те просто ще откажат да ползват услугите на този, който им изисква даването на личните данни.
Тъй като не е ясно дали това изключение допуска да не се пишат личните данни на получателя на услугата доставчикът на услугата за да е сигурен, че не нарушава закона, трябва да си купи касов апарат. Това ми мирише малко на лобизъм от страна на производителите на касови апарати.
В практиката се среща изписването на последователност от девятки (9999999999 или 999999999999999). В ръководството за „Дневници по ЗДДС” на НАП пише:
6. Идентификационен номер на контрагента.
Полето съдържа идентификационния номер по ЗДДС на контрагента, когато същият е регистрирано по ЗДДС лице или идентификационен номер за целите на ДДС, издаден от данъчната администрация на друга държава членка, или Булстат/ЕГН/ЛНЧ/Служебен номер от НАП, ако лицето не е регистрирано по ЗДДС.
Полето задължително се попълва с код "999999999999999" в случаите, когато контрагентът е чуждестранно лице (физическо или юридическо), което няма регистрация по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс и ЗДДС или няма ИН за целите на ДДС, с който лицето да е регистрирано в друга държава членка.
Там броят на девятките е по-голям от дължината на ЕГН-то. Знаков низ от десет девятки не е валидно ЕГН.
Въпреки, че последователността от девятки не е валидно ЕГН софтуерът за генериране на фактурите вероятно го приема за валиден номер. Пример от документацията на Fakturirane.com:
В случай, че клиентът е частно лице и не знаете неговия ЕГН, тогава можете да въведете служебните стойности 000000000 или 999999999, които преминават успешно проверката за валидност.
Пишете в коментарите вашето тълкуване на законодателството. Приложим ли е ЗДДС за лицата, които не са регистрирани по ЗДДС? Трябва ли да го четем изобщо във връзка с казуса когато и получателят и доставчикът на услугата не са регистрирани по ЗДДС и се намират на територията на България (изключваме хипотезата по чл. 97а от ЗДДС и приемаме, че не е достигнат оборот за регистрация по чл. 96)? Какво значи „когато този документ отразява вярно документираната стопанска операция“? Наистина ли може да се ползва касов апарат за да се избегне задължението за събиране на лични данни на клиентите? Приложимо ли е изключението за събиране на личните данни на клиента когато получателят на дохода е физическо лице, упражняващо свободна професия?
Коментари
Публикуване на коментар